Alberto Valiño

Consolidación del dominio por fallecimiento del usufructuario sujeta a Transmisiones Patrimoniales Onerosas

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Cuando (1º) inicialmente la propiedad, digamos que de un inmueble, se ha desdoblado en usufructo y nuda propiedad por título oneroso y (2º) posteriormente fallece el usufructuario, o habiendo más de un usufructuario, falta el último de ellos,   se consolida la plena propiedad en la persona del nudo propietario.

¿Qué tributación sufrirá el nudo propietario al consolidar el dominio desmembrado a título oneroso?

Tendrá que autoliquidar el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas  (TPO)  por el tanto por ciento por el que  liquidó el impuesto al adquirir la nuda propiedad.

Ese porcentaje se aplica sobre el valor del bien y el tipo de gravamen vigentes en el momento de la consolidación.

42.2 RITP.

Esto sólo sucede cuando se adquiere el pleno dominio en dos fases

Esta regla se aplica sólo cuando la plena propiedad se adquiere en dos etapas:

1ª adquisición de la nuda propiedad;

2ª consolidación del dominio por adquisición de las facultades y derechos inherentes al derecho real de usufructo.

No funciona en el caso de que el pleno propietario constituye un usufructo vitalicio a título oneroso sobre un bien de su propiedad a favor de un tercero, y al cabo fallece el 3º usufructuario, retornando al nudo propietario el pleno dominio.

En este caso, la recuperación por el dueño inicial del total dominio, no le supone tributación alguna.

Supuestos emblemáticos de desmembración onerosa que implica consolidación sujeta a TPO

Compra la nuda propiedad a una persona, la cual se reserva el usufructo vitalicio y después fallece.  

Ej. Pedro compra la nuda propiedad de una vivienda en Alicante a su tía abuela, de 80 años que se reserva el usufructo vitalicio. 

El valor de referencia de la vivienda es de 100.000€. 

Pedro liquidó TPO por la compra por una base de 90.000€, que es el valor de la nuda propiedad en función de la edad de la usufructuaria.

Pagó el tipo del 10% : 9.000€

En el mismo año falleció la abuela y Pedro tuvo que pagar TPO por una base de 10.000€

(10% por el valor del piso que no ha variado).

Total a pagar en la consolidación 1.000€.

V1996-20

Calculadora de Usufructo y de Nuda Propiedad

Cálculo del valor del usufructo vitalicio

Compra conjunta de nuda propiedad y usufructo a un 3º (ej. hijo adquiere la nuda propiedad, y los padres el usufructo vitalicio.

Ricardo vendió un piso de su propiedad, situado en Valencia, por un precio de 145.000 euros, a Juan y a su madre, Inés de 69 años.

Juan adquirió la nuda propiedad y su progenitora, el usufructo vitalicio.

Un año después falleció Inés, consolidándose definitivamente el dominio del piso en el nudo propietario, Juan.

El año que murió Inés el piso tenía un valor de referencia de 150.000€.

Tributación inicial por TPO, dado que compraron a un particular, un piso de segunda mano.

Inés pago TPO al tipo del 10% por el valor del usufructo 2.900€

(20% x 145.000€x10% )

Juan ingresó 11.600€ de TPO

(80% x 145.000€ x 10%)

Tras el fallecimiento de Inés, Juan tiene que volver a autoliquidar TPO:

valor del piso en el año de la extinción del usufructo (150.000€) por el porcentaje del inmueble por el que no liquidó (20%).

Es para Juan una adquisición en dos fases, que se liquida por el mismo impuesto.

Si a fecha de fallecimiento de Inés el tipo de gravamen en Valencia no fuera el 10% sino cualquier otro porcentaje, ese es el que se aplicaría.

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