Tu madre acaba de fallecer y la herencia sigue sin aceptar. Mientras tanto, el piso que tenía alquilado sigue cobrando la renta cada mes, o el albacea vende un inmueble porque así lo ha dejado ordenado en el testamento. Y te preguntas quién declara eso en el IRPF si tú todavía no has aceptado nada.
El Tribunal Supremo ha fijado doctrina sobre esto en la sentencia 833/2026, de 2 de julio (ECLI:ES:TS:2026:2942). Lo ha hecho en un caso muy concreto: el de un sobrino al que su tía nombró heredero, pero con la prohibición expresa de aceptar la herencia hasta pasados seis años.
Qué dice la ley del IRPF sobre las rentas de una herencia yacente
Desde el fallecimiento hasta que se acepta la herencia, los bienes forman la herencia yacente. No tiene titular y no paga IRPF por sí misma. El artículo 8.3 de la Ley del IRPF la pone al lado de las comunidades de bienes y de las sociedades civiles y dice qué pasa con lo que gana:
«Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley».
Es el régimen de atribución de rentas. Cada heredero declara en su IRPF la parte que le corresponde, y la renta conserva su naturaleza: el alquiler es rendimiento del capital inmobiliario y la venta de un inmueble es ganancia o pérdida patrimonial.
La herencia yacente también tiene que informar a Hacienda de lo que atribuye a cada heredero. Lo exige el artículo 90 de la Ley del IRPF, y el Supremo recuerda que se hace con el modelo 184. No hay que presentarlo si la herencia no ejerce una actividad económica y sus rentas no pasan de 3.000 euros al año.
Alquiler y venta antes de aceptar: qué dice la Dirección General de Tributos
Sobre el alquiler, la DGT ha contestado en la consulta vinculante V1240-20 el caso de un local alquilado de una herencia pendiente de aceptación. Los alquileres que vencen después del fallecimiento no forman parte del caudal relicto en el Impuesto sobre Sucesiones. Se atribuyen a los herederos en proporción a su parte, aunque las retenciones sigan saliendo a nombre de la persona fallecida.
Sobre la venta, la consulta V1471-25 contesta a un albacea que vendió en 2024 los dos inmuebles de la herencia mientras estaba yacente. La DGT reparte las ganancias en tres tramos:
- Al causante, las que se produjeron hasta su fallecimiento.
- A los llamados a la herencia yacente, las que se producen después y hasta la aceptación.
- A la comunidad hereditaria, las que se producen desde la aceptación.
En aquel caso, la ganancia se atribuyó a los legatarios según su cuota en la herencia yacente. En la consulta V2879-20, con un inmueble que el testador mandó vender a los albaceas, la DGT dice lo mismo e imputa la ganancia al año en que se vende.
El caso del Supremo: un heredero que no podía aceptar hasta pasados seis años
La causante fallece el 23 de enero de 2013. En el testamento nombra herederos por partes iguales a sus dos sobrinos, a término de seis años, «hasta cuyo término no podrán aceptar». Nombra albacea administradora a su hermana, la madre de los dos.
Durante la gestión de la albacea se venden activos de la herencia. En junio de 2015 la herencia yacente presenta la declaración informativa con una ganancia patrimonial de 1.416.230,96 euros en 2014, atribuida por mitad a cada sobrino: 708.115,48 euros cada uno. Uno de ellos la incluye en su IRPF de 2014.
Después, en una inspección de ese ejercicio, pide que le devuelvan lo pagado por esa ganancia. Sus argumentos son dos. El primero, que no era heredero hasta que se cumpliera el plazo de seis años, por el artículo 805 del Código Civil. El segundo, que ese aumento de valor ya tributaría en el Impuesto sobre Sucesiones al llegar el término, por el artículo 24.3 de la Ley del Impuesto, que entiende hecha la adquisición el día en que desaparece el término.
La Inspección, el TEAR de Madrid y el Tribunal Superior de Justicia de Madrid le dicen que no. El Supremo también.
Por qué tributas en el IRPF aunque aún no hayas aceptado
El Supremo acepta que el heredero a término no puede aceptar ni adquirir los bienes hasta que llega la fecha que fijó el causante. Pero distingue entre el derecho civil y el fiscal. Para el artículo 8.3 de la Ley del IRPF, heredero es quien ha sido instituido en el testamento, haya aceptado o no:
«Pero sí coincide, a tales efectos tributarios, con la persona instituida como heredero en el testamento del causante, pues lo contrario vaciaría de contenido el art. 8.3 LIRPF».
La prohibición de aceptar tampoco cambia nada. Según la sentencia, impide adquirir los bienes antes de tiempo, pero no quita la condición de heredero a efectos del artículo 8.3. Su derecho a heredar es cierto, y el término solo retrasa los efectos de la institución de heredero.
La sentencia lo aplica igual a cualquier herencia yacente. Los herederos que no tienen ningún término tributan por las rentas de la herencia yacente aunque no hayan aceptado, y el instituido a término también.
¿Se paga dos veces, en el IRPF y en Sucesiones?
La ley no lo permite. Como recuerda la sentencia, el artículo 6.4 de la Ley del IRPF deja fuera del impuesto la renta sujeta a Sucesiones, y el artículo 4 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones impide que un mismo incremento de patrimonio tribute en los dos impuestos.
El Supremo entiende que aquí no se da esa doble imposición, porque cada impuesto grava una cosa distinta. Sucesiones grava la adquisición de los bienes por herencia. El IRPF grava lo que esos bienes han producido mientras la herencia estaba yacente. Cuando se le atribuyó la ganancia, el Impuesto sobre Sucesiones del sobrino todavía no se había devengado.
La sentencia añade que no consta cómo se calculó después la base imponible de Sucesiones, cuando se cumplió el término en 2019, y califica la queja del recurrente como una infracción «futura e hipotética».
Declarar esas rentas en tu IRPF no es aceptar la herencia
La Abogacía del Estado sostiene que, al incluir la ganancia en su IRPF, el sobrino había aceptado tácitamente la herencia. El Supremo lo rechaza. Presentar la declaración, igual que pagar el Impuesto sobre Sucesiones de una herencia pura, es cumplir un deber que impone la ley fiscal. Para lo segundo cita la sentencia de la Sala Primera de 20 de enero de 1998 (ECLI:ES:TS:1998:209).
Qué actos sí suponen aceptar y cuáles no lo explico en supuestos de aceptación tácita de una herencia. Y si lo que te preocupa es el plazo de Sucesiones mientras no aceptas, lo tienes en Impuesto de Sucesiones sin aceptar la herencia.
La doctrina que fija el Supremo
«En aplicación de lo dispuesto en el artículo 8.3 LIRPF, las rentas generadas en una herencia yacente deben ser imputadas en sede de IRPF a quienes hayan sido instituidos herederos, incluidos los llamados a la herencia como herederos a término, aunque no se haya alcanzado el término ni, en consecuencia, producida la adquisición de los bienes o derechos integrantes del caudal relicto».
La sentencia completa está en el CENDOJ.
Preguntas frecuentes
¿Tengo que declarar el alquiler de un piso de la herencia si aún no la he aceptado?
Sí. Según la DGT (V1240-20), los alquileres que vencen después del fallecimiento se atribuyen a los herederos en proporción a su parte, aunque la herencia siga sin aceptar.
¿Quién declara la venta que hace el albacea antes de aceptar la herencia?
Los llamados a la herencia, cada uno por su parte y en el año de la venta (DGT V1471-25 y V2879-20). Si son legatarios, mira también cómo tributa un legado.
¿Declarar esas rentas en mi IRPF supone aceptar la herencia?
No. El Supremo dice en la sentencia 833/2026 que declararlas es cumplir un deber fiscal, igual que pagar Sucesiones, y que no es una aceptación tácita.