Alberto Valiño

Exceso de adjudicación en herencia sin compensación

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Exceso de adjudicación en herencia sin compensación
Fallece la madre de Trini y Conrado, de la que resultaron herederos ambos por partes iguales.
Herencia compuesta por:
1 piso en Jávea  valorado en 90.000€
1 saldo de 10.000€
Total herencia: 100.000€
Es decir, tocaban a 50.000€ cada uno
Acuerdan y así lo plasman en escritura, que Trini se quede el piso y Conrado el dinero.
Autoliquidan el ISD modalidad Sucesiones, cada uno con una base imponible de 50.000€, como debe ser.
 

¿Cuál es la liquidación que le cabe esperar a la adjudicataria?

 
Trini se adjudica por 90.000€ cuando conforme al título (testamento o declaración de herederos intestada) debió recibir por valor de 50.000€.
 
Tiene un exceso de 40.000€.
 
Nada se dice en la escritura de si va a pagar o a dejar de pagar a su hermano.
 
La Administración le podría girar liquidación…..
 

bien por ISD Donación

s/3.1b) LISD
o

bien por Transmisiones Patrimoniales Onerosas  (TPO),

en estricta aplicación del 27.3  LISD y 56.3 RISD.
 

Liquidación posible por Impuesto de Donaciones

Por la primera alternativa se decanta la DGT en consultas vinculantes – por lo que la Administración deberá seguir este dictado-.
 
La tesis de Tributos es que si Trini se adjudica por herencia más de lo que le toca -evitable o inevitablemente-, sin compensar a su hermano, eso liquida como Donación (de ella a él):
 
“Si se producen excesos en la adjudicación del haber hereditario –evitables o inevitables- y no se compensan, se produce donación hacia el heredero que lo obtenga”. (S/3.1b) LISD).
A título de ejemplo, van estas dos consultas:
 

Liquidación posible por Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO)

La segunda versión, la de la tributación por TPO es la que siguen Tribunales como:
el TSJ Rioja en ST 154/2021 de 19 de mayo
Fundamentado básicamente en que:
del artículo 27.3 LISD y del 56.3 RISD resulta con claridad que los excesos de adjudicación de tributar, lo han de hacer por TPO.
La ley (el 27.3 LISD) no distingue entre excesos onerosos y lucrativos; luego, no hay que distinguir.
 
Es la Administración la que si quiere liquidar por ISD (modalidad Donación) tendrá que destruir la presunción de que los excesos de adjudicación son onerosos, probando que existe intención de donar por quien se adjudica de menos.
 
Refuerza este parecer  la Sentencia del  TS 963/2022, 12/07/2022
cuando señala que:
“desde la perspectiva fiscal, los excesos de adjudicación están específicamente regulados, con carácter general, esto es, al margen de que provengan de una disolución matrimonial o de otras causas de división, en el  artículo 7.2.B)  LITP , excluyéndolo por tanto del ámbito del ISD. (…)
Siendo, pues, aplicable al caso el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado mediante Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre -TRLITPyAJD-, así como su reglamento (…).
Tal aplicabilidad descarta la caracterización del exceso de adjudicación como donación, así como su gravamen en tal concepto (…)”.
 
Hasta ahí iba bien el TS.
Pero luego añade:
“(…) al faltar, entre otros requisitos, el animus donandi”.
 
Luego reitera en las conclusiones de la sentencia, que donde se regulan los excesos de adjudicación es en la LITP, lo cual los excluye del ámbito del ISD.
Por tanto, con esta premisa de que no hay compensación, la tributación del exceso debería hacerse por TPO y no por ISD (Donación).
 
 

Los números del caso

Tributación por TPO 

Devengo: día de la formalización de la escritura de partición de herencia.
Base Imponible de TPO: 40.000€
Tipo de gravamen: 10% que es el tipo de gravamen de TPO para los inmuebles según normativa Valenciana, pues el exceso se materializa en inmuebles
Cuota apagar: 4.000€
Sujeto pasivo: Trini que es la que recibe de más.
Oficina Liquidadora a presentar: la de Jávea, que es donde se encuentra el piso.
 

Tributación como Donación

Si Trini cree que le es más beneficioso autoliquidar por donaciones, puede hacerlo, porque estaría siguiendo las directrices de la DGT.
 
Pero justo en este ejemplo, como el exceso se materializa en bienes inmuebles se aplica la normativa valenciana, y se tendrá que presentar en la Oficina Liquidadora de Jávea.
 
En la Comunidad Valenciana, una donación entre hermanos de 40.000€, de momento, supone pagar 5.971,86€.
 
Así que con estos datos vemos que es menos gravoso pagar por TPO, que hacerlo por ISD Donación.
 
Aunque obviamente, es mucho más aconsejable que el exceso de adjudicación se compense en dinero (o en cromos).
 
Puede incluso pactarse el pago aplazado o fraccionado si a Trini no le va bien pagar ahora.
 
No lo hagan en sus casas.
Pidan ayuda a alguien que sepa.
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