Alberto Valiño

Disolución de sociedad con exceso de adjudicación. Tributación

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Cuando se disuelve y liquida una sociedad adjudicando bienes y/o derechos a algún socio por un valor superior al de su cuota de participación en la sociedad,

dos convenciones

se producen dos convenciones tributables por distintas modalidades del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD):

  • convención disolución de sociedad
  • y convención exceso de adjudicación.

Supuesto

Sociedad A, con sede en Valencia tiene como único activo un inmueble sito en Teruel, valor 100.000€, gravado con una hipoteca de la que queda pendiente por pagar 40.000€.

Son socios de la entidad, Pilar y Sergio; 50% cada uno.

Se acuerda en la liquidación, la adjudicación a Pilar de la totalidad del inmueble y que ella asuma la deuda de hipotecaria.

Las convenciones son:

1ªDisolución de sociedad

Hecho Imponible.

Operación sujeta a la modalidad Operaciones Societarias (OS).

Sujeto pasivo.

El socio adjudicatario del bien.

Pilar, es la sujeto pasivo.

Sergio, no.  Porque no recibe nada.

Base Imponible.

Valor de los bienes y derechos que le son adjudicados, sin restar los gastos y deudas que recaen sobre esos bienes.

En el supuesto, la base imponible (OS) 100.000€, que es el valor del inmueble.

No se resta la deuda pendiente (los 40.000€).

Tipo de gravamen.

1%

Pilar tendrá que pagar: 1.000€ (100.000€ x 1%).

Hacienda competente y Oficina Liquidadora.

La la del domicilio fiscal de la entidad

En este caso, Agencia Tributaria Valenciana

2ª Exceso de adjudicación

Si se produce exceso de adjudicación declarado porque el socio se adjudica bienes por mayor valor del que le toca según su cuota de titularidad en la sociedad, entra de lleno en juego el artículo 7.2 B LITP.

El socio que recibe de más, tendría en principio que pagar Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO) por ese exceso; a no ser que se cumpla el artículo 1062 (primero) CC.

El 1062 a estos efectos funciona cuando se observa todo lo siguiente:

  • el bien adjudicado que provoca el exceso es indivisible o desmerece si se divide,
  • es adjudicado a un sólo socio, 
  • que se obliga a compensar a los demás socios por el importe del exceso (en dinero o en otros bienes que tenga en común con el resto de socios).V1696-23

Si en la escritura o en los acuerdos no se establece la compensación, el adjudicatario tendrá que tributar por TPO.

Importe del exceso de adjudicación: el neto; no el bruto.

En nuestro supuesto,

¿Tiene  Pilar  que declarar TPO por el exceso de adjudicación?

Su exceso de adjudicación es de 30.000€; no de 50.000€.

A ella le correspondía un valor neto de 30.000€ (50% del inmueble, 50.000€ y 50% de la deuda 20.000€) y en cambio, recibe el 100% de inmueble y asume 100% de deuda; 60.000€.

Así que si tuviera que tributar lo haría sobre una una base 30.000€, no por una base de 50.000€.

Oficina Liquidadora competente, Teruel.

Tipo de gravamen 8%.

Cuota: 2.400€ (30.000€ x 8%)

Ver  Esquema de liquidación excesos de adjudicación declarados en TPO

Pero como Pilar se ha obligado a compensar a Sergio con la entrega de 30.000€, se cierra el círculo, ya que se dan todos los requisitos del 1062 CC, y queda anulado el hecho imponible exceso de adjudicación sujeto a TPO. 

V3001-21

¿Tendría que liquidarse el exceso de adjudicación por AJD?

Pues no.

La escritura de disolución y liquidación de la sociedad, al estar gravada por la modalidad OS,  impide,  la sujeción a AJD, conforme al 31.2 LITP.

¿Tributación de adjudicación en pago de asunción de deudas?

Está superado por la DGT aquello que sostenía en la consulta V0628-08 de que el socio además de OS tenía que liquidar TPO por la adjudicación en pago de asunción de deuda .

Aquí Pilar se adjudica un inmueble y en su pago asume la deuda de la sociedad; pero desde la consulta V0814-11 y luego la V1091-11, queda perfectamente claro que no se produce tal hecho imponible, pues precisamente a la socia ya se le grava en OS por el valor total del bien sin deducir el importe de la deuda.

A estos efectos e equiparan a sociedades (55 RITP)

A título de ejemplo,

  • Las personas jurídicas no societarias que persigan fines lucrativos,
  • comunidad de bienes constituida inter vivos que realice actividades empresariales,
  • en cambio, no se equipara una asociación sin ánimo de lucro.

Conclusión

La adjudicación de bienes o/y derechos a un socio en una disolución de sociedad o de comunidad de bienes empresarial, hace que pague en el ITPAJD (el socio; no la sociedad) el 1% del valor del bien, sin restar deudas ni gastos del bien por OS; y además, si recibe por cuantía superior a su derecho previo, habrá de pagar TPO, salvo que el bien adjudicado sea indivisible y acuerde la compensación en metálico o equivalente. 

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